Električna energija i prirodni plin
Da li se u potrebno registrirati kao trošarinski obveznik za električnu energiju kada se u dijelu proizvodnog procesa kogeneracije topline i električne energije, proizvedenu električnu energiju dijelom koristi za svoje potrebe, a preostalu isporučuje u elektroenergetsku mrežu?
Na energente i/ili električnu energiju koji se koriste za proizvodnju električne i toplinske energije u jedinstvenom procesu (kogeneracija) ne plaća se trošarina, a osoba koja će ih koristiti za tu namjenu bez plaćanja trošarine, prethodno treba ishoditi status oslobođenog korisnika. Ukoliko se električna energija proizvedena u procesu kogeneracije koristi za vlastite potrebe ili potrošnju, nastaje trošarinska radnja te se osoba koja je proizvodi i koristi za vlastite potrebe treba registrirati kao trošarinski obveznik. Sukladno ostalim obvezama propisanim u članku 95. Zakona o trošarinama, trošarinski obveznik za električnu energiju obvezan je i podnositi mjesečno izvješće o obračunatoj trošarini. U ovom slučaju, eventualno oslobođenje od plaćanja trošarine na električnu energiju može se odnositi i na električnu energiju koja se nabavlja od opskrbljivača i na proizvedenu električnu energiju u procesu kogeneracije koja se koristi za vlastite potrebe. Odobrenje za oslobođenog korisnika je upravni akt kojeg donosi nadležni carinski ured. U Zakonu o trošarinama propisano je da odobrenje kojim se usvaja zahtjev postaje izvršno danom dostave te se oslobođenje od plaćanja trošarine primjenjuje isključivo za isporuke i/ili za proizvedene i za vlastite potrebe potrošene količine proizvoda obuhvaćenih odobrenjem za oslobođenog korisnika koje je steklo svojstvo izvršnosti.
Na koji način opskrbljivač električne energije isporučuje električnu energiju oslobođenom korisniku trošarinskih proizvoda?
Način isporuke električne energije oslobođenom korisniku bez obračunate trošarine propisan je u članku 151. Pravilnika o trošarinama, u kojem je u stavku 1. propisano:
1. da se električna energija isporučuje na temelju ugovora o opskrbi električne energije s oslobođenim korisnikom
2. da oslobođeni korisnik prije preuzimanja električne energije dostavi presliku odobrenja za oslobođenog korisnika i
3. da električnu energiju otprema uz račun te da na računu upiše napomenu da je električna energija isporučena bez obračunate trošarine na temelju odobrenja oslobođenog korisnika, s pozivom na broj i datum odobrenja.
Opskrbljivač iz članka 94. stavka 1. točke 1. Zakona o trošarinama mora voditi evidenciju o isporučenim količinama električne energije oslobođenim korisnicima te istu na traženje dostaviti nadležnom carinskom uredu.
Ukoliko oslobođeni korisnik mijenja opskrbljivača iz članka 94. stavka 1. točke 1. Zakona tada mora, uz ispunjenje uvjeta iz članka 151. stavka 1. Pravilnika, predati novom opskrbljivaču iz članka 94. stavka 1. točke 1. Zakona od prethodnog opskrbljivača ovjerenu izjavu o prethodno potrošenoj količini električne energije oslobođene plaćanja trošarine i preostaloj nepotrošenoj količini električne energije oslobođene plaćanja trošarine iz odobrenja za oslobođenog korisnika.
Prethodno opisana isporuka električne energije oslobođenom korisniku na jednak način se primjenjuje i za postupak isporuke prirodnog plina oslobođenom korisniku propisanu u članku 157. Pravilnika o trošarinama.
1. da se električna energija isporučuje na temelju ugovora o opskrbi električne energije s oslobođenim korisnikom
2. da oslobođeni korisnik prije preuzimanja električne energije dostavi presliku odobrenja za oslobođenog korisnika i
3. da električnu energiju otprema uz račun te da na računu upiše napomenu da je električna energija isporučena bez obračunate trošarine na temelju odobrenja oslobođenog korisnika, s pozivom na broj i datum odobrenja.
Opskrbljivač iz članka 94. stavka 1. točke 1. Zakona o trošarinama mora voditi evidenciju o isporučenim količinama električne energije oslobođenim korisnicima te istu na traženje dostaviti nadležnom carinskom uredu.
Ukoliko oslobođeni korisnik mijenja opskrbljivača iz članka 94. stavka 1. točke 1. Zakona tada mora, uz ispunjenje uvjeta iz članka 151. stavka 1. Pravilnika, predati novom opskrbljivaču iz članka 94. stavka 1. točke 1. Zakona od prethodnog opskrbljivača ovjerenu izjavu o prethodno potrošenoj količini električne energije oslobođene plaćanja trošarine i preostaloj nepotrošenoj količini električne energije oslobođene plaćanja trošarine iz odobrenja za oslobođenog korisnika.
Prethodno opisana isporuka električne energije oslobođenom korisniku na jednak način se primjenjuje i za postupak isporuke prirodnog plina oslobođenom korisniku propisanu u članku 157. Pravilnika o trošarinama.
Što se smatra mješovitom uporabom električne energije?
Člankom 84. stavkom 11. Zakona o trošarinama propisano je da u slučaju kada gospodarski subjekt trošarinski proizvod koristi i za poslovnu i za neposlovnu uporabu, trošarinski proizvod će se oporezovati razmjerno svakom načinu uporabe. U slučaju kada je bilo poslovna bilo neposlovna uporaba beznačajna, može se smatrati da ne postoji.
Mješovita uporaba električne energije ne smatra se kategorijom razvrstavanja uporabe električne energije krajnjih kupaca i krajnjih korisnika, već se mješovita uporaba odnosi na uporabu električne energije koju gospodarski subjekt koristi dijelom za poslovnu uporabu (gospodarska djelatnost), a dijelom za neposlovnu uporabu.
Detaljnije pojašnjenje što se smatra poslovna i neposlovna uporaba, razvrstavanje krajnjih kupaca i krajnjih korisnika prema kriteriju poslovne i neposlovne uporabe te način obračuna količina električne energije i trošarine u slučaju mješovite uporabe nalazi se u Informativnom dokumentu „Poslovna i neposlovna uporaba električne energije“ koji je objavljen na internet stranicama Carinske uprave pod sljedećem linku.
Mješovita uporaba električne energije ne smatra se kategorijom razvrstavanja uporabe električne energije krajnjih kupaca i krajnjih korisnika, već se mješovita uporaba odnosi na uporabu električne energije koju gospodarski subjekt koristi dijelom za poslovnu uporabu (gospodarska djelatnost), a dijelom za neposlovnu uporabu.
Detaljnije pojašnjenje što se smatra poslovna i neposlovna uporaba, razvrstavanje krajnjih kupaca i krajnjih korisnika prema kriteriju poslovne i neposlovne uporabe te način obračuna količina električne energije i trošarine u slučaju mješovite uporabe nalazi se u Informativnom dokumentu „Poslovna i neposlovna uporaba električne energije“ koji je objavljen na internet stranicama Carinske uprave pod sljedećem linku.
Da li se trošarina plaća prilikom trgovanja električnom energijom?
Člankom 94. Zakona o trošarinama propisano je da se neovisno o ostalim odredbama Zakona, trošarinskim obveznikom za električnu energiju i tarifne oznake KN 2716 smatra opskrbljivač električnom energijom kada električnu energiju isporuči krajnjem kupcu u Republici Hrvatskoj, opskrbljivač kada uvozi ili unosi električnu energiju za vlastite potrebe te proizvođač kada proizvedenu električnu energiju koristi za vlastite potrebe. Opskrbljivač, krajnji kupac i proizvođač su osobe definirane posebnim propisima.
Trgovanje električnom energijom koje ne podrazumijeva isporuku krajnjem kupcu (potrošaču za njegovu krajnju potrošnju) te potrošnju proizvedene, unesene ili uvezene električne energije za vlastite potrebe ne znači trošarinsku radnju na području Republike Hrvatske u smislu Zakona o trošarinama te se osoba koja na takav način posluje električnom energijom ne smatra trošarinskim obveznikom iz članka 94. Zakona o trošarinama.
Trgovanje električnom energijom koje ne podrazumijeva isporuku krajnjem kupcu (potrošaču za njegovu krajnju potrošnju) te potrošnju proizvedene, unesene ili uvezene električne energije za vlastite potrebe ne znači trošarinsku radnju na području Republike Hrvatske u smislu Zakona o trošarinama te se osoba koja na takav način posluje električnom energijom ne smatra trošarinskim obveznikom iz članka 94. Zakona o trošarinama.
Što prilažu trošarinski obveznici iz članka 94. stavka 12. Zakona o trošarinama (električna energija) i članka 96. stavka 1. Zakona (prirodni plin) prilikom upisa u registar trošarinskih obveznika?
Trošarinski obveznici iz članka 94. stavka 1. Zakona o trošarinama i članka 96. stavka 1. Zakona o trošarinama obvezni su uporabom sustava elektroničke razmjene podataka podnijeti prijavu za upis u registar trošarinskih obveznika prema članku 60. Pravilnika o trošarinama carinskom uredu nadležnom prema svome sjedištu, odnosno prebivalištu koristeći elektronički Obrazac PUR.
Pored prijave i uvjeta iz članka 60. Pravilnika, uz prijavu se prilaže samo propisana dozvola za obavljanje energetske djelatnosti izdana sukladno posebnim propisima.
Iznimno, osobe koje nisu dužne ishoditi propisanu dozvolu za obavljanje energetske djelatnosti sukladno posebnim propisima nisu obvezne podnijeti prijavu za upis u registar trošarinskih obveznika.
Pored prijave i uvjeta iz članka 60. Pravilnika, uz prijavu se prilaže samo propisana dozvola za obavljanje energetske djelatnosti izdana sukladno posebnim propisima.
Iznimno, osobe koje nisu dužne ishoditi propisanu dozvolu za obavljanje energetske djelatnosti sukladno posebnim propisima nisu obvezne podnijeti prijavu za upis u registar trošarinskih obveznika.
Kada počinje primjena odobrenja za oslobođenje od plaćanja trošarine na električnu energiju odnosno prirodni plin izdanom tokom mjeseca?
Odobrenje za oslobođenog korisnika električne energije odnosno prirodnog plina je upravni akt kojeg temeljem članka 37. Zakona o trošarinama i članka 149. Pravilnika o trošarinama za električnu energiju odnosno članka 155. Pravilnika za prirodni plin donosi nadležni carinski ured. U članku 37. stavku 5. Zakona propisano je da odobrenje za oslobođenog korisnika kojim se usvaja zahtjev za oslobođenjem od plaćanja trošarine postaje izvršno danom dostave te se od tada trošarina na električnu energiju odnosno prirodni plin ne obračunava.
Napominjemo da je oslobođenje od plaćanja trošarine na električnu energiju primjenjivo isključivo za isporuke temeljem članka 151. Pravilnika o trošarinama, a prirodnog plina primjenjivo isključivo za isporuke obavljene temeljem članka 157. Pravilnika o trošarinama te odobrenja za oslobođenog korisnika električne energije, odnosno prirodnog plina koje je steklo svojstvo izvršnosti.
Napominjemo da je oslobođenje od plaćanja trošarine na električnu energiju primjenjivo isključivo za isporuke temeljem članka 151. Pravilnika o trošarinama, a prirodnog plina primjenjivo isključivo za isporuke obavljene temeljem članka 157. Pravilnika o trošarinama te odobrenja za oslobođenog korisnika električne energije, odnosno prirodnog plina koje je steklo svojstvo izvršnosti.